劉劉阿伯理財教室

樂活節稅》借錢買地 可省遺產稅
【呂旭明（安永會計師事務所聯合執業人）】

花四海（化名）一向把「借錢是本事，花錢是本領」當作人生的座右銘，不但到處舉債，出入聲色場所，而且動輒一擲數萬元。因花四海財力雄厚，所以只要他一開口，朋友無不允諾借錢給他。花四海借錢時，最大的特色就是一定要朋友撥款到他銀行帳戶，他再取現金或開立支票支用。

花四海理財時，更是充分運用財務槓桿原理，購置不動產時，均向銀行告貸，因此雖然他有很多不動產，但相對銀行債務也很多。但花四海在93年元旦期間開著法拉利跑車兜風時，卻發生嚴重車禍，死於非命。

花四海的繼承人整理遺產時，發現花四海名下不動產的公告現值雖有5,260萬元，但銀行未償債務有4,150萬元，私人債務也有1,520萬元，由於資金流程明確，繼承人乃全數列報為花四海的未償債務。

根據稅法規定，繼承人繼承財產所應負擔的遺產稅，除限定繼承之外，是以繼承總財產扣除總債務後的淨額，核課遺產稅。由於花四海遺產稅案的未償債務金額實在太大，國稅局便逐一追查其借貸資金用途，發現銀行未償債務都是用來購買不動產，且均有設定抵押在案，由於銀行是按不動產市價的六至七成借款，而遺產評價則按公告現值，繼承人主張並無不符規定，因此國稅局也核准認列。

至於私人間借貸部分，每一筆均有資金流程，而且都是花四海生前縱欲享樂所花掉，國稅局也不得不讓繼承人認列，最後核定遺產淨額為負410萬元，應納遺產稅則為零元。

值得注意的是，被繼承人生前借款購買土地，因土地是以「公告現值」評估遺產金額，但債務卻是以「實際借款」為扣除金額；而且未償債務若能舉證得宜，還能從遺產總額扣除。因此，善加利用土地抵押借款的方式，可以達到降低遺產稅的目的。

國稅局針對未償債務，審查方向大致如下：

一、金融機構借款：只要能提出貸款合約書、貸款撥入被繼承人的存摺影本，以及相關文件足以證明該借款，只要非被繼承人重病期間所為者，國稅局通常都會核實認定。如果是重病期間的借款，就一定會面臨嚴格的查核，因為根據經驗法則，被繼承人在重病期間的各項事務，都是繼承人經手處理，所以國稅局均會要求繼承人證明該借款的去向，若舉證不夠充分，仍可能被併入遺產課稅。

二、非金融機構借款：(一)私人間借貸：繼承人需提示借據，以及資金支付情形，例如匯款單或借貸雙方的存摺影本；如果曾提供土地作為擔保，可提出已設定抵押權的土地登記謄本；如果曾遭債權人提告追討借款，則可一併檢附法院的判決文件。（二）標會債務：國稅局一般會要求提供會單（標單），標會款匯入、匯出單據，或以現金直接收付的證明文件。如果能進一步提供相關會員名冊，包括姓名、地址、電話，將更提高國稅局核定的機會。（三）票據債務：繼承人如果只是提供支票、本票裁定或支付命令，國稅局不一定會接受。以本票裁定為例，法院不須開庭，僅就本票是否具備應記載事項，如金額、發票日、發票人等項目作形式審查，並不會去調查雙方實質的法律關係。因此，繼承人在主張票據債務時，必須另外提出其他確實證明，例如開票原因證明或兌領情形等，才能說服國稅局作出有利繼承人的核定。


（安永會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）