劉劉阿伯理財教室

【經濟日報／文／林嘉焜 （萬泰聯合會計師事務所副總經理）】

個案實例

稽徵機關追查一宗疑似逃稅案件，發現某人資金匯入林太太的帳戶，進而發現林太太的帳戶有8,000萬元進出，單日金額少則15萬元，高則285萬元。經過賦稅署約談林太太說明資金來源，由於林太太的先生為開業醫師，這些匯入金額遭認定為林先生的醫師執行業務所得，要求補稅加罰1,037萬元。為何來源不明的存款，可以被課徵所得稅？

個案解析

國稅局於92年曾派員到林醫師診所「站崗」推算收入，經與林醫師協談同意申報當年度執行業務收入4,659萬元。

但是，林太太在當年度的帳戶進帳金額卻被查出將近8,000萬元，林太太接受賦稅署約談時，承認該診所的收入大多收取現金，並存入其本人及林醫師所有的銀行帳戶，因診所會計作業疏失，少報收入3,203萬元。因此，推算林醫師的醫師收入為7,862萬元。

但是，林醫師反駁林太太並非該診所之負責人或授權代表人，論述無權代表該診所說明；而且林太太於遭約談時距事實行為發生時間已有四年，在無輔助資料下，豈有能力憑記憶逐筆認定何筆現金存入係屬診所收入，而台北市國稅局未查證，不可引為課稅依據。最後，林醫師申請行政救濟，上訴高等行政法院。

健保外業務 稅額不同

林醫師主張92年度的全年門診天數為301天，若要賺到國稅局認定的7,862萬元，必須每天賺26萬元。

若依據「台北市西醫醫院診所收費標準表」所訂有關掛號費、診察費及藥材費最高標準，每一病患約為1,170元，則一天要看病人223人，如何可能？假設一個病患看診花費10分鐘，賺1,170元，若要每天賺26萬，也要一天看37小時，如何可能？更何況，92年發生SARS事件，其於最嚴重之4至5月，幾乎無人看診，林醫師反駁台北市國稅局未善盡調查之責即濫行核課。但是，國稅局認為林醫師從事健保給付範圍以外的美容豐胸業務，此等業務獲利豐厚。而且林醫師無法舉反證說明為何存款來源非屬執業收入。最後，法官認定美容醫學獲利極高，服務內容及服務報償難以單純看診比擬，判決國稅局認定核稅與日常經驗法則無違。

節稅空間大 不須觸法

美容減肥醫師所得，成本費用扣除標準為40%，林醫師主張若要以執行業務收入推計執行業務所得，美容醫學歸類為醫學中之外科，自應比照外科費用率45%為推計，為何台北市國稅局只准林醫師以內科（兒科）40% 費用率的標準推計？亦有違誤。

但，法官判定：「林醫師乃是兼營兒科及美容科業務，無法單依林醫師之請求，直接以外科費用率認列費用，否則違反核實及量能課稅之精神。」依據所得稅規定，診所開業醫師的執行業務所得有很大的節稅空間。

貼心叮嚀／規劃投資理財 比逃稅賺更多

開業醫師的所得扣除額已經很高（78%），不須再逃稅。雖然非健保項目扣除額僅有40~45%，但是，減肥美容業務的高收入扣稅後，仍屬豐厚，無須再逃稅。

醫師所得扣除綜所稅後，稅後所得去投資股票、基金或不動產，就開始享受財富所得低稅及免稅優惠。醫師不要把精力浪費在執行業務所得的逃稅規劃，應該盡早從事投資理財，享受證券交易所得的免稅優惠。

當醫師的執行業務所得逃稅不成時，千萬不要再利用假捐贈逃稅。非現金捐贈的逃稅案件很容易被抓，除補稅罰款，還會被判刑，醫師要小心！

存款的利息所得扣繳憑單是最好的查稅追蹤工具，再加上台灣負利率情況，做定存是不智的。

不須制定「財產來源不明罪」，國稅局都能匡復社會正義，課稅比判刑更能滿足人民追求正義的滿足感。

【2010/11/27 經濟日報】