劉劉阿伯理財教室

規避遺產稅 要熬過七年半
呂旭明（記者吳碧娥採訪整理)

「養兒防老」是中國自古名言，但在今日的工商社會環境，此話似已不再流行。蘇老坡（化名）的兒子蘇小坡（化名）大學畢業後便負笈到日本習醫，一去十餘年未有音訊，老父蘇老坡擁有一大片山坡地，獨居於石門水庫旁的山坡上，種果樹維生。88年2月1日，蘇老坡過世，鄰居好友就替他料理後事，但其戶籍未註銷，遺產稅也未申報。

95年初，取得醫學博士的蘇小坡在醫學界已頗有名望，終於想回台探望老父，回家以後才發現，老父早在七年前駕鶴西歸，山坡地也已荒蕪，但在荒蕪的山坡地旁闢了大馬路，鄰近又蓋了一大片面向水庫的別墅，蘇小坡查分區使用證明才知道，山坡地早已變更為建地，而且地價飛漲。

蘇小坡詢問代書後，發現要繼承這些土地必先辦理遺產稅申報，因為核課期間為七年，到95年剛好已滿七年，乃於95年2月2日向稽徵機關申報遺產稅，並按繼承日土地公告現值申報土地價值為4,265萬元，因已過七年核課期間，故蘇小坡申報稅額為零。

但稽徵機關計算遺產稅核課期間，是自申報「截止日」隔一天起算五年，未申報者則為七年，據此推算，本案核課期間截止日應為95年8月1日。

因此蘇老坡遺產淨額為4,265萬元，應納遺產稅額1,179萬7,500元（4,265萬元×遺產稅率41%－累進差額550萬7,000元＝1,179萬7,500元），另處以一倍罰款1,179萬7,500元（蘇老坡過世時間為民國88年，稅率級距及累進差額與現行規定略有差異）。

本案繼承人蘇小坡在繳納鉅額遺產稅後，又遭到鉅額罰款，主要原因就出在對遺產稅核課期間的認定及計算不夠瞭解。假設蘇小坡在95年8月2日以後再申報父親的遺產稅，因已逾核課期間，不僅無鉅額罰款，連本稅亦不必繳納，立即節省2,359萬5,000元的稅負（1,179萬7,500元×2）。

依稅捐稽徵法第21條規定，依法應由納稅義務人申報繳納的稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間為五年，一旦經過五年，稽徵機關即無權徵稅；但若未於規定期間內申報，或故意以其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為七年。

其中，最應注意的是有關核課期間的起算時間，依同法第22條規定，已在規定期間內申報者，自「申報日」起算，若未在規定期間內申報，則自規定「申報期間屆滿之翌日」起算。以遺產稅為例，因申報期間達六個月，國稅局的核課期間應從申報日後起算，總共有七年又六個月。

因此，在無故意詐欺或其他不正當方法逃漏稅的情況下，遺產稅未申報者，於七年六個月後即可免課。（安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）